张少春

    审计复核工作是国家审计程序中的一项重要内容，既是坚持依法审计原则和贯彻“全面审计、突出重点”方针的要求，也是保证审计质量、防范审计风险的一个必要步骤。本文就审计复核中经常遇到的一些问题进行归纳总结，供大家参考。
    法规引用  法律法规是审计人员用以判断审计问题成立与否、违法违纪程度如何的重要依据。所以，复核时应注意：一是法规引用不准确，似是而非。主要是审计事实与引用法规对应性不强，其主要原因大多是审计人员查找法规困难，勉强拼凑而为。二是法规引用不完整，仅截取法规条款中有利于审计的一段，这是一种不规范的做法，必须杜绝。三是法规引用不具体，不引法规标题、文号、具体条款和内容，只说与某某法或某某规定不符，表述不够严谨。四是一个问题同时引用多个法规，致使违纪事实主次不清、处理处罚尺度混乱。五是引用已废止法规和法律效力层次较低的地方性法规和部门内部规章。
    事实表述  在各类审计文书中均离不开事实表述，恰当准确的表述是保证审计质量的基础。这方面应注意的问题主要有：一是一些简单问题表述过于繁杂，反使主题模糊，观者不知所云。二是事实表述逻辑层次较混乱，前因后果缺少必然联系，这类问题多见于一些分析和评价性的文书。三是胡子眉毛一把抓，一个事实中反映多个“被告”和多项违纪问题，容易导致事实不清。有的甚至将审计范围以外的问题也一并拉来“陪绑”，结果是画蛇添足。四是缺少重要要素反映。个别问题因陋就简，只说存在某某问题，却忽略违纪行为发生的时间、过程和金额等重要要素。
    审计定性  对审计问题准确定性是审计反映和处理问题的核心，同时也是审计风险最易发生的所在。复核时应注意以下几个问题：一是所谓的“白描”现象，即对审计问题仅做过程叙述和违法违规说明，而不进行审计定性。这种“模糊”做法可能有一些特殊原因，但却是审计准则不允许的，审计复核时应坚持原则予以制止。二是审计定性不准，一些问题张冠李戴，还有一些或夸大其词或蜻蜓点水，这里既有技术因素也有人为因素。三是审计定性偏离事实，加入了审计人员的主观臆断和推理，而审计取证材料并不能充分支持定性。
    审计评价和建议  做好审计评价和建议是审计客观、公正的体现，也是审计参与宏观经济管理、发挥审计服务职能的重要举措。复核时应当注意的主要问题有：一是审计评价不准确、不客观，一些评价意见和存在问题自相矛盾。如某报告一方面反映企业亏损状况，同时又说取得了较好的经济效益；又如某报告在总体评价中认为被审计单位内控制度健全，但又存在私设“小金库”和虚列支出的问题。二是审计评价范围超出审计职责范围，脱离了审计目标和内容，在经济责任审计项目中应格外注意。三是审计建议内容空洞，与存在问题缺少对应关系，不能真正达到服务与建设的目的。
    审计文书运用  合理规范使用审计文书是审计基础性工作，也是坚持落实审计的必然要求。复核时应注意以下问题：一是审计文书使用不规范，如个别审计项目只发审计决定书，未发审计意见书。二是审计文书内容不符合审计准则要求，如有的审计意见书没有审计评价和审计建议等。三是仍有个别审计项目对使用审计决定书和审计意见书的界限划分不清，将违反财政财务收支需要处理处罚的问题写入审计意见书。
    审计处理处罚  对审计问题进行处理处罚是审计结果的具体体现，如果运用不当，则易于发生审计风险。复核时应当着重注意下列问题：一是超越审计处理处罚权限，如在审计某公司时将不属于审计处理处罚范围的母公司进行审计处理。二是处理处罚不具体，含糊其词。如在决定书中对一些违规问题处理意见是“应纠正，今后严格按国家统一规定执行”云云。三是处理处罚不适度，轻重标准不一。一些应处以罚没、收缴的问题却常常以“纠正”、“停止”了事。
    以上是审计复核中一些常见问题，反映出当前审计业务管理工作中的一些薄弱环节，如不认真加以重视和纠正，势必影响审计成果和质量。因此，审计复核部门和人员应严格落实审计准则，保持严谨、细致、科学、规范的工作作风，不断探索和研究审计复核技术和重点，切实把好审计质量关，最终达到防范审计风险，优化审计成果的目的。

（作者单位：山东省审计厅财政处）

文章录入：济南市审计局 来源：山东省审计厅财政处